我国会计准则变迁所反映的会计理念变化
时间:2014-06-13 17:50:24 来源::
作者: 【
大 中 小】 浏览:
859次
评论:
0条
摘 要：摘 要：笔者通过梳理国内会计准则的变迁过程，提炼总结其特点和变化的九大会计理念，充分理解这些会计理念变化，有利于更好地应用新会计准则，提高会计人员的职业判断力。
关键词：关键词：会计准则；会计理念；变迁
为适应市场经济的发展需要，我国会计准则不断完善、改进，会计准则具体条文变化的实质是隐藏其背后的会计理念的变化。在2006 年2 月，我国颁布了拥有较为完善的准则体系的新会计准则。为更好地理解与运用新准则，笔者通过梳理我国会计准则变迁历程，总结了我国会计准则变迁的特点以及背后隐含的会计理念变化。 一、会计准则制度变迁 我国是伴随着经济体制改革开始会计准则的变迁，所以除了准则制度的显著变化外，还应有明确的标志加以区分。因此，我国会计准则制度变迁历程克划分以下几个时期。 1．国际会计惯例引入学习时期 首次参照国际惯例设计会计制度，其学习并借鉴了在市场经济条件下通用的会计方法和处理程序。该阶段的标志：1979年的《关于中外合资工业企业财务会计问题的若干规定》、1992年的《企业会计准则》和《企业财务通则》、13 项行业会计制度及10项行业财务制度。 2．国际会计准则学习借鉴时期 结合国情，学习借鉴国际会计准则，采用会计准则，实施“两则”、“两制”。直到2001 年底我国颁布的16 项具体准则，象征着我国与国际惯例相适应的会计准则体系逐步建立。该阶段的标志：1992年的“两则”“两制”和2000年的《企业会计制度》。 3．会计制度统一完善时期 充分协调与国际会计的惯例，实现不同行业会计制度的统一。2001 年颁布《金融企业会计制度》、2004 年颁布《小企业会计制度》和《民间非营利组织会计制度》，进一步完善了会计制度体系。该阶段的标志：2001年的《企业会计制度》和2006年财政部发布48项注册会计师审计准则和39项新会计准则。 4．国际会计准则全面趋同时期 取代会计制度，全面趋同于国际会计准则，缩小了我国与国际会计准则的差异，是中国会计国际化趋同的显著标志。该阶段的标志： 2007 年实施的48项注册会计师审计准则和39项新会计准则。 二、会计准则制度变迁特点 1.适时变迁，顺势而为 经济发展推动了我国会计准则的变迁，每阶段的变迁都和当时的经济发展戚戚相关，都是为了适应市场经济快速发展的需要。 2.适应国情，保持特色 我国会计准则变迁过程不是一步到位，趋同也不完全一致，某些准则还保留中国特色。 3.指导实务，理念为上 会计人员职业判断能力的提升依赖于对新准则的理解和掌握，特别是对新旧准则变化背后的会计理念要有透彻的理解。因此，更好地理解运用新准则，指导会计业务有着深远意义。 三、新准则的会计理念变化 1．规则导向观转变向原则导向观 我国旧会计准则采取的是规则导向观，会计准则对规范会计实务较为具体，每种业务都有明确规定。但是，准则不及实务的多样化，就容易给企业提供滥用准则的机会，逃避准则的约束。因此，我国借鉴国际会计的准则，在2006年颁布了以原则为导向的新准则，并全面取代了原来的会计制度。 2．受托责任观转变向决策有用观 我国旧准则制度主要强调会计的目标在于反映管理层受托责任的履行情况，注重提供会计信息的可靠性，所以着重采用历史成本。在决策有用观下，强调会计的目标在于提供更多有助于决策的信息，更注重提供决策的相关性。因此，我国新准则已由受托责任观转向注重决策有用观。更强调会计信息要有利于做出经济决策，体现的是决策有用观的理念。 3．收入费用观转变向资产负债观 收入费用观强调收入、费用的计量，因为不考虑环境因素，使利润的核算带有易于操纵利润的主观性，这样的收益极大削弱了资产和负债信息的可靠性和真实性。而资产负债观认为收益是当期净资产的净增长。资产负债观要求以增加的净资产来确认实现的收益，最大程度减少了人为操纵的可能，会计信息的决策有用性得到了提高。 4．经济业务观转变向交易事项观 经济业务观就是不具体区分经济业务，把处理的业务统称为经济业务。交易事项观是济业务要加以区分为交易、事项不同类型，并分别进行会计处理。通过新旧准则的对比，可以发现交易事项观在新准则中得到了广泛运用。如新准则对视同销售的处理方法，凡是涉及两个不同会计主体的视同销售，属于交易；凡是只涉及一个会计主体内部不同部门的视同销售，属于事项。 5．历史成本观转变向公允价值观 因为客观、可靠、可操作性可验证强的特征，历史成本一直是实务会计中最基本和最重要的计量属性，也成为我国会计实务长期且唯一的计量属性。公允价值会计信息决策相关性较高，受到了众多投资者和债权人的关注，在国际会计界得到了广泛的应用。
Tags：论文发表
看了本文的网友还看了
